11月6日，《中华人民共和国税收征收管理法（修订草案）》经十四届全国人大常委会第二十五次会议审议后对外公开征求意见。此次修法在纳税争议救济程序上作出重要调整：取消“先缴清税款或者提供担保才能申请行政复议”的前置要求，纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，可以直接申请行政复议，不必先过“清税”这道门槛。

取消复议前清税，维权门槛明显降低

现行税收征管法对纳税争议设置了“先清税、后复议，先复议、后诉讼”的双重前置规则。部分中小企业和自然人纳税人即便对征税决定有异议，也可能因为暂时无力缴清税款或提供担保，难以及时启动救济程序。

此次修法取消复议前清税条件，着力打通制度堵点，有效降低纳税人权利救济渠道。从实践看，近年来全国税务机关审结的行政复议案件中，经复议直接纠错、调解或和解的案件约占半数，维持复议决定后提起诉讼的案件也较少，大多数纳税争议在复议阶段就得到实质性化解。国家税务总局有关司局负责人表示，取消清税前置就是要让更多争议在这一阶段得到解决，既保障纳税人权利，也减轻后续诉讼压力。

纳税争议起诉时限放宽，权益保障更加充分

此次修法在取消复议前清税的同时，保留了诉讼前清税的要求，即纳税人对复议决定不服的，仍需缴清税款或提供担保才能起诉。

“这是从我国国情出发作出的制度安排。”中央财经大学财政税务学院教授白彦锋表示，我国涉税经营主体数量庞大，如果取消诉讼前清税，大量纳税争议可能直接涌入法院，基层司法资源将面临巨大压力。同时，纳税争议诉讼案件历时较长，若未清税即进入诉讼，也可能影响大额税款及时入库。

值得关注的是，此次修法对纳税争议起诉期限作出适当延长。依据《中华人民共和国行政诉讼法》一般规定，当事人不服复议决定的，应当自收到复议决定书之日起15日内提起诉讼；而此次税收征管法修订，结合纳税争议特点，将起诉期限调整至60日，是一般期限的四倍。

“纳税争议起诉工作一般最怕时间不够。”白彦锋解释，纳税争议往往涉及复杂的税款计算和资金安排，原有15日期限相对偏紧，延长至60日可为纳税人预留更充分的准备时间，充分彰显对纳税人程序权利的保障。

完善复议规则，配套保障同步加强

取消复议前清税，解决的是“进得来”的问题，而能不能审得快、查得透、化解得掉，则取决于规则本身的配套升级。记者了解到，为更好发挥行政复议化解纳税争议的主渠道作用，税务部门正在同步修订《税务行政复议规则》。

据悉，《税务行政复议规则》进一步拓宽复议受案范围、完善复议参加人和管辖规则、增设简易审理程序、推行线上审理、强化全面审查、扩大和解与调解的适用，努力让纳税争议在复议环节得到更高效、更公正的解决。

从“清税方可复议”到“复议直接受理”，表面是程序规则的优化，实质体现强化纳税人合法权益保障的立法取向。“这是让执法既有力度又有温度的举措。”白彦锋对此评价道。相信此次修法将有力推动构建更加公平、规范、可持续的现代税收征管制度。